налог на прибыль
Уменьшение прибыли на убытки
Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму ранее полученных убытков можно только на 50 %, данный порядок продлен по 31.12.2024 Федеральным законом от 02.07.2021 N 305-ФЗ (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная прибыль, то есть доходы, уменьшенные на расходы (п. 1 ст. 247 НК РФ,).
Минфин РФ в письме от 28.06.2021 № 03-03-06/1/50650, напоминает, что прибыль определяется как разница между доходами и расходами, без учета накопленного убытка.
То есть убытки уменьшают уже исчисленную налоговую базу (прибыль), а не доходы и не включаются в состав расходов.
Уменьшать на убытки можно только налоговую базу, облагаемую налогом на прибыль по общей ставке 20%.
При получении убытков за несколько лет, переносите их на будущее в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).
Храните все первичные документы, подтверждающие доходы и расходы за год, котором получен убыток, в течение всего срока, когда он будет использоваться для уменьшения прибыли, и далее на срок возможного проведения выездной налоговой проверки (п. 4 ст. 283 НК РФ).
Сохраняйте все документы: акты выполненных работ (оказанных услуг), товарные накладные, товарно-транспортные накладные (транспортные накладные), авансовые отчеты, ведомости, акты приема-передачи, кассовые и товарные чеки, регистры бухгалтерского и налогового учета и прочие.
19 АВГУСТА 2021 Г.
Резерв по сомнительным долгам
Учитываете в составе внереализационных расходов суммы резерва по сомнительным долгам?
Будьте внимательны, в указанный резерв включается только задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг).
Сомнительным долгом признается задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг), не погашенная в срок, и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).
Безнадежными долгами (нереальными ко взысканию) признаются долги, по которым истек срок исковой давности, а также по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ.
В этом случае, списание безнадежных долгов, осуществляется за счет суммы созданного резерва.
Если резерв меньше подлежащего списанию безнадежного долга, то разница (убыток) также включается в состав внереализационных расходов.
Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода, и не может превышать 10 % от выручки.
О порядке признания долгов безнадежными, а также об исчислении сроков исковой давности
17 АВГУСТА 2021 Г.
Расходы при реализации долей ООО
С 01.01.2021 при исчислении налога на прибыль организаций доходы от реализации долей можно уменьшить на величину внесенного ранее вклада в имущество организации в виде денежных средств (ст. 268 НК РФ в редакции Федерального закона от 09.11.2020 N 368-ФЗ).
Величина вклада в виде денежных средств в имущество организации, уменьшающая доходы от реализации долей, рассчитывается пропорционально реализуемым долям в общей величине долей, принадлежащих налогоплательщику.
Денежный вклад в имущество организации, осуществленный до внесения изменений Законом N 368-ФЗ, может быть учтен при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций от реализации долей в уставном капитале после 01.01.2021.
Указанная позиция содержится в письмах ФНС России от 23.07.2021 N СД-4-3/10425@, Минфина РФ от 09.06.2021 N 03-03-06/1/45468.
11 АВГУСТА 2021 Г.
НЕ ПРИНИМАЙТЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ С ФАКСИМИЛЬНОЙ ПОДПИСЬЮ
Счета-фактуры, подписанные с применением технических средств – факсимильного воспроизведения (факсимиле), не могут являться основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету.
Нормами налогового законодательства не предусмотрено возможности факсимильного воспроизведения подписи уполномоченного лица при оформлении счета-фактуры.
Данная позиция указана в письмах Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-14/25364, от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81951.
Верховный Суд Российской Федерации в определении от 16.07.2021 № 307-ЭС21-10502 и суды трех инстанций поддержали налоговый орган в отказе в правомерности применения налоговых вычетов при исчислении НДС по счетам-фактурам с факсимильной подписью.
Представленные Обществом в суд вновь оформленные счета-фактуры («вторые экземпляры счетов-фактур») по взаимоотношениям с названным контрагентом суды не приняли, указав, что они не отвечают требованиям пункта 6 статьи 169 НК РФ, поскольку подписаны от имени руководителя контрагента после даты окончания выездной налоговой проверки и получения Обществом оспариваемого решения Инспекции, а также после внесения записи в единый государственный реестр юридических о прекращении деятельности контрагента в связи с ликвидацией.
Кроме того, в случае применения факсимильных подписей при подписании первичных документов, возможны негативные налоговые последствия в виде отказа в правомерности заявленных расходов по налогу на прибыль организаций, такая позиция Минфина России указана от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81951.
Исходящие в рамках электронного документооборота документы должны быть подписаны усиленной квалифицированной подписью уполномоченных лиц.
Счет-фактура, составленный в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП).
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Порядок оформления первичных учетных документов регулируется Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
Частью 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ определены обязательные реквизиты первичного учетного документа.
При исчислении налога на прибыль организаций не учитываются расходы, которые документально не подтверждены.
Одним из обязательных реквизитов является подпись лица (лиц), предусмотренного пунктом 6 части 2 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, с указанием фамилии и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этого лица (лиц).
Таким образом, с целью формирования данных налогового учета необходимо наличие надлежащим образом составленных документов, подтверждающих понесенные расходы.
Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 - 6 статьи 169 НК РФ установлены требования к его содержанию и оформлению, соблюдение которых в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ обязательно для применения налоговых вычетов.
Следовательно, для предъявления к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.
На основании пункта 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Факсимиле (в переводе с латинского - сделай подобное) представляет собой клише, то есть точное воспроизведение рукописи, документа, подписи средствами фотографии и печати.
Пунктом 2 статьи 160 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронной подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.
Использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, НК РФ не предусмотрено.
Учитывая изложенное, счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, признаются составленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету.
Положениями статьи 169 НК РФ не предусмотрено возможности факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры. Не содержит подобной нормы и Закон № 402-ФЗ, в силу которого документы бухгалтерского учета должны содержать личные подписи соответствующих лиц, в связи с чем отступление от установленных правил влечет отказ в применении налоговых вычетов по таким счетам-фактурам.
Аналогичная правовая позиция отражена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.09.2011 № 4134/11 по делу № А33-20240/2009.
Приняв во внимание положения вышеуказанных норм права, учтя установленные обстоятельства, суды пришли к выводу о том, что спорные счета-фактуры не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету; оформление счетов-фактур с отступлением от установленных правил влечет отказ в применении налоговых вычетов по ним в силу действующих норм налогового законодательства.
Счет-фактура, составленный в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации (абзац 2 пункта 6 статьи 169 НК РФ).
Законодательством предусмотрено выставление и получение счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) через организации, обеспечивающие обмен открытой и конфиденциальной информацией по ТКС в рамках электронного документооборота между продавцом и покупателем - оператор электронного документооборота.
06 АВГУСТА 2021 Г.
УСТУПКА ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ
Операции по реализации права требования, учитываются при исчислении налога на прибыль организаций и НДС.
Согласно статье 382 Гражданского кодекса Российской Федерации право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.
Уступка прав требования (цессия) означает передачу по договоренности одним лицом (цедентом) другому лицу (цессионарию) договорного права, полностью или частично, или неделимого интереса в договорном праве цедента на платеж денежной суммы (дебиторской задолженности), причитающийся с третьего лица (должника).
Дальнейшая реализации права требования долга лицом, купившим это право требования, является реализацией финансовых услуг, доход (выручка) от которой определяется как стоимость имущества, причитающегося этому лицу при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства (пункт 3 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).
ПРИБЫЛЬ
При реализации или погашении права требования долга датой получения дохода налогоплательщиком, реализующим приобретенное право требования, признается дата последующей уступки (реализации) данного требования или погашения должником указанного требования (пункт 5 статьи 271 НК РФ).
При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.
Расходы по приобретению права требования учитываются при исчислении налога на прибыль организаций с его реализации или погашения (пункт 3 статьи 279 НК РФ).
Доходы от частичного погашения приобретенного права требования учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом в составе расходов того же периода учитываются расходы по приобретению права требования долга пропорционально погашаемой части задолженности по праву требования.
В соответствии с пунктом 2 статьи 268 НК РФ, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2, 2.1 и 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ (прочего имущества, имущественных прав (долей, паев) и покупных товаров), с учетом расходов, связанных с его приобретением и реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций.
Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 НК РФ.
Если часть задолженности была прощена, то для целей налогообложения расходы по приобретенным правам требования в части, относящейся к прощенной задолженности, не будут учитываться на основании статьи 270 НК РФ как расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества (данная позиция отражена в письме Минфина РФ от 09.06.2018 N 03-03-06/1/39792).
НДС
Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155 НК РФ).
При уступке денежного требования новым кредитором, налоговая база по НДС определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).
Согласно пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.
23 ИЮЛЯ 2021 Г.
Контрагент ликвидирован.
Когда можно считать безнадежным долг?
Ликвидация контрагента в связи с недостоверностью сведений на основании п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон №129-ФЗ) не является основанием для признания долга безнадежным и включения его в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль организаций.
Согласно письму Минфина России от 03.06.2021 №03-03-06/1/43317 дебиторская задолженность должника, исключенного из единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) в соответствии с п. 5 ст. 21.1 Закона №129-ФЗ, не может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли по основанию ликвидации должника.
При этом ничто не препятствует налогоплательщику признать дебиторскую задолженность организации, исключенной из ЕГРЮЛ на основании п. 5 ст. 21.1 Закона №129-ФЗ, безнадежной по иным основаниям, указанным в п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются:
- те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;
- а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
По истечении срока исковой давности, определяемого в соответствии с положениями ГК РФ, задолженность может быть признана безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 7 ст. 272 НК РФ).
Признание списываемой задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности
Порядок исключения юридического лица (далее - ЮЛ) из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа установлен ст. 21.1 Закона №129-ФЗ.
В соответствии с п. 1 ст. 64.2 ГК РФ ЮЛ считается недействующим, фактически прекратившим свою деятельность и подлежит исключению из ЕГРЮЛ, если в течение двенадцати месяцев, предшествующих его исключению из ЕГРЮЛ:
- не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
- и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету.
Согласно п. 5 ст. 21.1 Закона №129-ФЗ порядок исключения ЮЛ из ЕГРЮЛ предусмотренный ст. 21.1 Закона №129-ФЗ применяется также в случаях:
- невозможности ликвидации ЮЛ ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников);
- наличия в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.
Вместе с тем правовые последствия, установленные п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, распространяются только на недействующие ЮЛ, которые исключаются регистрирующим органом из ЕГРЮЛ на основании п. 1 ст. 21.1 Закона №129-ФЗ (данная позиция подтверждается определениями Судебных коллегий по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 26.12.2018 N 301-КГ18-8795 17 и от 12.02.2019 N 304-КГ18-18451).
Указанная правовая квалификация исключения ЮЛ из ЕГРЮЛ на основании п. 5 ст. 21.1 Закона №129-ФЗ имеет своими последствиями особый порядок признания задолженности таких организаций безнадежной для целей налогообложения прибыли.
21 ИЮЛЯ 2021 Г.
ЗАВЫШЕНЫ ЛИ КОСВЕННЫЕ?
Согласно пункту 1 ст. 318 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций расходы подразделяются на прямые и косвенные.
В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
При этом сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике перечень прямых расходов.
Все иные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, относятся к косвенным расходам.
14 МАЯ 2021 Г.
— Бесплатные Сайты и CRM.